作者為國家社科基金項目“商業(yè)賬簿整理與清代至民國時期社會經(jīng)濟史研究”負(fù)責(zé)人、中國社會科學(xué)院研究員

20世紀(jì)中葉以來，伴隨著西方經(jīng)濟學(xué)的計量化趨勢，歐美及日本、韓國等國的學(xué)者相繼整理并出版了各國長時期的國內(nèi)人口、物價、工資等系統(tǒng)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，有力推動了該國社會經(jīng)濟史等相關(guān)學(xué)科的研究工作。相比較而言，我國歷史各時期的社會經(jīng)濟數(shù)據(jù)目前仍嚴(yán)重匱乏，成為制約中國社會經(jīng)濟史研究，尤其是計量研究的瓶頸。

受時代的局限，傳統(tǒng)史志中除了關(guān)于地丁、錢糧等財政收支方面的數(shù)據(jù)相對比較系統(tǒng)之外，其他社會經(jīng)濟方面的記載則多為一般的定性描述，精確的數(shù)量記錄極為稀缺。而且，作為當(dāng)時官方實際使用的文書，其數(shù)據(jù)本身的準(zhǔn)確性與可靠性尚需要謹(jǐn)慎對待。特別地，我們需要將之與其他不同來源的數(shù)據(jù)進(jìn)行仔細(xì)比對、核實才能確定其真實性。民間商業(yè)賬簿史料的發(fā)掘與整理工作，正好可以彌補現(xiàn)有官方數(shù)據(jù)的不足，為學(xué)界提供新的更為可靠的經(jīng)濟數(shù)據(jù)資源。

中國傳統(tǒng)商業(yè)賬簿的史料研究價值

首先，商業(yè)賬本中保留了當(dāng)時民間商業(yè)活動中全面系統(tǒng)、生動具體的經(jīng)濟信息。以物價為例，除糧食價格之外，商業(yè)賬本中往往包括鐵器、酒、糖、桐油、茶葉等多種日常百貨的價格信息。在商品零售賬本中，往往還記錄了這些商品的消費數(shù)量、消費時間及顧客身份等相關(guān)信息。在進(jìn)貨賬中，還會包含這些商品的進(jìn)貨價格及進(jìn)貨地點等更為豐富的信息。除了物價，有的賬本中還包含了勞工工資、貨幣使用與兌換、現(xiàn)金支付與信用、運輸費用、稅費支出等更加全面、更加生動具體的社會經(jīng)濟信息。

其次，我國傳統(tǒng)商業(yè)賬本中記載了大量有關(guān)我國傳統(tǒng)商人集資、合伙，資產(chǎn)、成本構(gòu)成及其核算、利潤高低及其計算方法，紅利分配等從事工商業(yè)經(jīng)營活動的社會經(jīng)濟信息。不僅如此，我國傳統(tǒng)商人發(fā)展出了一套比較完整的記賬方法和會計體系，比如在數(shù)字上大量使用便于記錄與計算的“蘇州碼子”，創(chuàng)造出自己獨特的過賬、轉(zhuǎn)賬、核對等一系列標(biāo)記符號，以及由原賬、分類賬（轉(zhuǎn)錄賬）、總清賬等組成的井然有序的賬本設(shè)置與分類體系，四柱計算方法及資產(chǎn)盤存、利潤核算等。傳統(tǒng)的中國簿記方法與會計體系，一方面在形式上同西方近代復(fù)式簿記體系相比，有著自己鮮明的民族特色和時代特征；另一方面在實際功能和內(nèi)容上，又有著異曲同工之妙。很顯然，賬本史料的發(fā)掘和整理利用，對于深化我國會計史和企業(yè)史等相關(guān)領(lǐng)域的研究，具有重要價值。

最后，與官方文書相比，民間商業(yè)賬簿史料在形式上更為原始質(zhì)樸，內(nèi)容也往往更加真實可靠。我國商人之所以使用和保存商業(yè)賬簿，或出于記載商業(yè)活動、核算成本與收益之需要，或出于記錄現(xiàn)金與財物之流向、明確財務(wù)責(zé)任之目的，或者是為了加強內(nèi)部約束與管理，或為了保護(hù)其債權(quán)與財產(chǎn)權(quán)利等，并不是為了公開發(fā)表或者對外宣傳。商業(yè)賬簿作為民間商人在實際交易中自己使用而無意中存留下來的史料，較之官方文書更為原始質(zhì)樸，不太容易因為種種外在因素的干擾而故意歪曲有關(guān)信息。

商業(yè)賬簿內(nèi)容的史料價值辨析

當(dāng)然，所謂金無足赤，人無完人，傳統(tǒng)中國商人中是否存在做假賬的行為？我想恐怕也很難完全避免。但是，其一，我國傳統(tǒng)商人素重誠實和信用，商業(yè)賬簿作為商人實際經(jīng)營活動中所使用的記錄，與商人自身利害攸關(guān)，一般不容作假。其二，我國傳統(tǒng)工商業(yè)通常規(guī)模較小，組織結(jié)構(gòu)相對簡單，財產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離不是很普遍，不存在比較復(fù)雜的委托代理關(guān)系，賬房一般是由東家本人或者其特別親信的人員來嚴(yán)加掌控，因此不太容易出現(xiàn)假賬。如北京著名商號瑞蚨祥的老板孟天培，幾乎成天呆在賬房與賬本為伴，對會計記賬和賬本的管理極其嚴(yán)格。其三，直到1929年我國才開始正式推行營業(yè)稅，因而歷史上中國商人并不具備故意隱瞞資產(chǎn)或交易額等做假賬來逃避稅收的動機。其四，商業(yè)賬簿史料有著比較嚴(yán)密的組織結(jié)構(gòu)形式，在同一賬本體系內(nèi)各賬本之間存在著相互關(guān)聯(lián)和勾稽關(guān)系，不同賬目類別之間也存在邏輯關(guān)系。實際上，對于歷史上存留的賬本中可能存在的錯漏之外，我們今天也仍然可以根據(jù)賬本間及不同賬目之間的內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行檢查、核對，這就進(jìn)一步保證了賬本史料的可靠程度。明清時期，當(dāng)發(fā)生商業(yè)糾紛時，地方官員或行業(yè)組織也通常會要求商人出示商業(yè)賬本，并以之作為斷理案件的重要證據(jù)，可見商業(yè)賬本在時人心目中的可靠程度。

中國傳統(tǒng)商業(yè)賬簿史料研究面臨的困難

正是如此，商業(yè)賬簿的整理和研究工作素為中國社會經(jīng)濟史界的學(xué)者們所重視。近代著名學(xué)者甘博、李景漢等人對北京周邊農(nóng)民經(jīng)濟生活的研究就曾大量使用了商業(yè)賬簿。因為科學(xué)可靠而備受贊譽的南開物價指數(shù)，在編制時亦曾利用了大量商業(yè)店鋪的賬簿資料。20世紀(jì)50年代，經(jīng)濟史家嚴(yán)中平先生就曾對清中期“統(tǒng)泰升商號”的賬簿進(jìn)行過初步整理，并從中編制了1790—1850年間北直隸寧津縣的零售物價與銀錢比價指數(shù)圖表，受到學(xué)術(shù)界的普遍重視和廣泛引用。但總體來講，目前國內(nèi)學(xué)術(shù)界對于商業(yè)賬簿的整理與研究工作還極不充分，亟待深入。史學(xué)界1980年以來僅有少量利用商業(yè)賬本進(jìn)行研究的專著和論文發(fā)表，專門整理出版的商業(yè)賬簿史料極為少見。這一方面與我國學(xué)術(shù)界過去對定量研究重視程度不足有關(guān)。另一方面，也是由于商業(yè)賬本的整理和利用，客觀上尚存在許多困難。

其一，商業(yè)賬本史料的分布比較分散，在全國各大中圖書館和科研單位及一些民間機構(gòu)、私人手中均有收藏。不僅如此，這些賬本保存并不完整，缺失較為嚴(yán)重，僅憑個人之力，難窺全貌，更遑論利用其進(jìn)行深入的專題研究。當(dāng)務(wù)之急，是需要編纂出一本類似《中國地方志聯(lián)合目錄》的工具書來，概要記錄全國各地所收藏的商業(yè)賬簿史料的名稱、類別、所反映的時代、地區(qū)及其所包含主要內(nèi)容等重要史料信息，既便于學(xué)者查考、利用，又利于賬簿史料的保存、收藏。

其二，商業(yè)賬本整理和利用工作的難度較大，需要多學(xué)科的支持與合作。中國傳統(tǒng)商業(yè)賬簿有著獨特的記賬方法和文字、符號系統(tǒng)，而且不同地區(qū)也存在一定的差異。研究者如果不具備相關(guān)的專業(yè)知識，很難解讀與識別。充分理解這些賬本中數(shù)字記錄的意義與內(nèi)涵，還需要借助大量相關(guān)的文獻(xiàn)資料，弄清楚賬簿史料所反映的特定的時期、地區(qū)的制度文化背景、民商事習(xí)慣等，這時常會令一些經(jīng)濟學(xué)出身的學(xué)者望而卻步。商業(yè)賬簿史料中的數(shù)據(jù)量極為龐大，必須建立起相關(guān)的專題數(shù)據(jù)庫才能充分利用，這又需要研究者具備一定的統(tǒng)計學(xué)、計量經(jīng)濟學(xué)及計算機數(shù)據(jù)庫等方面的知識，這往往是國內(nèi)一些歷史學(xué)出身的經(jīng)濟史學(xué)者所不太擅長的。因此，商業(yè)賬簿的整理和利用，需要學(xué)者具備多學(xué)科的知識，需要多學(xué)科學(xué)者之間緊密合作、共同努力才能有濟。