利用第三方審計(jì)來監(jiān)督相關(guān)企業(yè)遵從既定標(biāo)準(zhǔn)，是政府對食品、保健品、木材及其他耐久性商品進(jìn)行市場規(guī)制的常見手段。而除了對商品市場的規(guī)制以外，政府也會通過第三方審計(jì)來核定企業(yè)在對環(huán)境的污染方面是否符合國家的法律法規(guī)，而第三方審計(jì)通常執(zhí)行的是國際環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，包括ISO14001認(rèn)證和碳補(bǔ)償市場的碳排放折扣確認(rèn)。
第三方審計(jì)存在幫助企業(yè)逃避政府規(guī)制的動機(jī)
上述市場都有著一個(gè)共同的特征，即審計(jì)員都是由被審計(jì)企業(yè)指派并支付相應(yīng)酬勞的。這一特征就造成了審計(jì)員在報(bào)告事實(shí)與報(bào)告對自己的客戶（被審計(jì)企業(yè)）有利的結(jié)論之間的利益矛盾。為了維持與企業(yè)之間的商業(yè)關(guān)系，第三方審計(jì)員有掩蓋和偽造審計(jì)報(bào)告以幫助企業(yè)逃避政府規(guī)制的動機(jī)。如此來看，增強(qiáng)第三方審計(jì)的獨(dú)立性，改變對他們的激勵(lì)方式是解決以上矛盾、避免政府規(guī)制失效的必要舉措。但遺憾的是，尚無具體的現(xiàn)實(shí)例子或有力的實(shí)證依據(jù)能夠證實(shí)這種改革是行之有效的方式。
基于此，杜弗洛（EstherDuflo）所領(lǐng)導(dǎo)的團(tuán)隊(duì)在印度的古吉拉特（Gu－jarat）省與當(dāng)?shù)丨h(huán)境管理部門合作，開展了為期兩年有關(guān)改革第三方審計(jì)的田野實(shí)驗(yàn)，實(shí)驗(yàn)結(jié)果形成的文章發(fā)表在《經(jīng)濟(jì)學(xué)季刊》（QuarterlyJournalofEconomics）2013年第4期。古吉拉特省從1996年開始就設(shè)立了第三方審計(jì)體系以防控潛在的高污染企業(yè)，由該體系認(rèn)證的審計(jì)員每年都需要遞交被審計(jì)企業(yè)的污染報(bào)告及相應(yīng)的整改措施給古吉拉特的污染控制委員會 （GujaratPolutionControlBoard）。但審計(jì)員是由企業(yè)聘用并支付酬勞的，所以即使古吉拉特高院制定了一些法律法規(guī)來防止審計(jì)員的瀆職，也始終無法完全杜絕這一情況的發(fā)生。很明顯的跡象就是，一次審計(jì)在當(dāng)?shù)厥袌鲋械膱?bào)價(jià)往往會低于收集污染源、調(diào)查取證、撰寫污染報(bào)告實(shí)際需要花費(fèi)的成本，這至少說明有一些審計(jì)員并沒有對企業(yè)的污染情況做過真正翔實(shí)的調(diào)查。
實(shí)驗(yàn)將審計(jì)員酬勞與報(bào)告準(zhǔn)確性掛鉤
針對古吉拉特省在借助第三方審計(jì)防控污染方面所遇到的困境，杜弗洛等人在實(shí)驗(yàn)中設(shè)計(jì)了幾種補(bǔ)償方式來改變市場結(jié)構(gòu)，以此激勵(lì)審計(jì)員做出準(zhǔn)確、真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。位于古吉拉特省兩個(gè)污染最嚴(yán)重地區(qū)的共473家需要接受審計(jì)的企業(yè)成為了此次實(shí)驗(yàn)的樣本。其中，一半的企業(yè)被隨機(jī)分配到實(shí)驗(yàn)組中，而實(shí)驗(yàn)組相比較基準(zhǔn)組有如下四個(gè)方面的改變：第一，實(shí)驗(yàn)組中的企業(yè)不再由自己指定審計(jì)員，而是管理委員會隨機(jī)安排一個(gè)審計(jì)員。第二，實(shí)驗(yàn)組中審計(jì)員的酬勞不再由污染企業(yè)支付，而是由一個(gè)總獎金池提前按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)撥付，且酬勞足夠豐厚以至于可以完全補(bǔ)償審計(jì)員在整個(gè)審計(jì)過程中所需花費(fèi)的成本，并能給他們留有一定的收益。第三，在實(shí)驗(yàn)組的企業(yè)審計(jì)報(bào)告中，管理委員會會隨機(jī)抽取一部分進(jìn)行認(rèn)證。認(rèn)證過程由一個(gè)獨(dú)立的技術(shù)機(jī)構(gòu)完成，會在報(bào)告遞交后的幾周內(nèi)回訪被審計(jì)企業(yè)，并根據(jù)審計(jì)員的報(bào)告內(nèi)容在同一地點(diǎn)收集相同污染物做出測算。隨機(jī)抽取20%的企業(yè)回訪是公開的信息，但技術(shù)機(jī)構(gòu)的回訪卻并不會事先告知審計(jì)員和被抽取回訪的企業(yè)。第四，在實(shí)驗(yàn)開展的第二年，實(shí)驗(yàn)組的審計(jì)員會被告知，他們的酬勞將與他們所遞交報(bào)告的準(zhǔn)確性掛鉤，而這一準(zhǔn)確性將由技術(shù)機(jī)構(gòu)的回訪來論證。
實(shí)驗(yàn)組中錯(cuò)誤報(bào)告的比例下降
實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)的來源如下：研究人員收集到了所有審計(jì)員在第一年和第二年中遞交給管理委員會的污染報(bào)告，以及技術(shù)機(jī)構(gòu)回訪的論證報(bào)告。第二年的實(shí)驗(yàn)結(jié)束后，研究人員還雇傭了負(fù)責(zé)對實(shí)驗(yàn)組企業(yè)的污染情況做出調(diào)查的同一技術(shù)機(jī)構(gòu)對基準(zhǔn)組中的企業(yè)做隨機(jī)回訪，這一回訪并不會事先告知審計(jì)員和受訪企業(yè)，也不會被用來作為監(jiān)督或獎懲基準(zhǔn)組中審計(jì)員的依據(jù)。此外，在審計(jì)實(shí)驗(yàn)結(jié)束后的第六個(gè)月，實(shí)驗(yàn)員還對所有的實(shí)驗(yàn)組和基準(zhǔn)組企業(yè)做了一個(gè)獨(dú)立的污染結(jié)果調(diào)查。
通過比較基準(zhǔn)組和實(shí)驗(yàn)組中審計(jì)員所報(bào)告的數(shù)據(jù)及企業(yè)污染情況，研究人員有以下幾個(gè)重要發(fā)現(xiàn)。
首先，從現(xiàn)狀來看，審計(jì)員確實(shí)存在隱瞞和掩蓋企業(yè)污染的情況。在基準(zhǔn)組中，審計(jì)員所報(bào)告的企業(yè)污染情況整體來看都低于監(jiān)管所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。研究人員在比較基準(zhǔn)組中審計(jì)員報(bào)告和機(jī)構(gòu)回訪報(bào)告的數(shù)據(jù)后發(fā)現(xiàn)，29%的審計(jì)員所報(bào)告的企業(yè)污染低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論都是錯(cuò)誤的。
其次，實(shí)驗(yàn)組的設(shè)計(jì)可促使審計(jì)員的報(bào)告更為真實(shí)、準(zhǔn)確，減少了很多審計(jì)員錯(cuò)誤報(bào)告企業(yè)污染符合規(guī)定的情況。實(shí)驗(yàn)組的審計(jì)員所報(bào)告的企業(yè)污染情況比基準(zhǔn)組的審計(jì)員所報(bào)告的企業(yè)污染情況高50%—70%。即便在控制其他固定效應(yīng)，且對于一部分同時(shí)為實(shí)驗(yàn)組和基準(zhǔn)組企業(yè)工作的審計(jì)員來說，這一結(jié)果都是穩(wěn)健的。此外，實(shí)驗(yàn)組中審計(jì)員錯(cuò)誤報(bào)告企業(yè)污染情況的比例也下降了80%。
最后，實(shí)驗(yàn)組的設(shè)計(jì)還減少了企業(yè)的污染排放。實(shí)驗(yàn)組中企業(yè)的平均排污下降到了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的21%，且這一下降集中于那些以往污染最嚴(yán)重的企業(yè)。這一結(jié)果的出現(xiàn)是因?yàn)閷?shí)驗(yàn)組中的企業(yè)能夠預(yù)計(jì)到，審計(jì)員會向管理委員會遞交更為準(zhǔn)確、真實(shí)的報(bào)告，而管理委員會則會對超出排污標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)給予嚴(yán)厲懲罰。
實(shí)驗(yàn)組中審計(jì)員和企業(yè)的表現(xiàn)相對于基準(zhǔn)組中審計(jì)員和企業(yè)的表現(xiàn)能有以上改善，在于對審計(jì)員的隨機(jī)安排、酬勞支付方式、回訪和針對審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)確性的獎勵(lì)等組合措施的作用。第一，管理委員會以一個(gè)優(yōu)厚的酬勞隨機(jī)安排審計(jì)員到企業(yè)中，可以避免審計(jì)員通過遞交虛假報(bào)告來向污染企業(yè)“敲竹杠”。第二，管理者能夠利用回訪來監(jiān)督審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，即使第一年不會對提供低質(zhì)量報(bào)告的審計(jì)員做出相應(yīng)懲罰，但審計(jì)員能夠預(yù)期到準(zhǔn)確的報(bào)告會給自己帶來更高的回報(bào)。第三，比市場價(jià)格更高的酬勞也許可以起到“效率工資”（efficiencywage）的作用，從而降低審計(jì)員瀆職的可能性?？傊?，這一實(shí)驗(yàn)為改變經(jīng)濟(jì)激勵(lì)能夠使得第三方審計(jì)提供更為真實(shí)的企業(yè)污染情況報(bào)告，并最終促使被管制企業(yè)減少排污提供了明確的證據(jù)。
（本文系國家社科基金重點(diǎn)項(xiàng)目“關(guān)于新興經(jīng)濟(jì)學(xué)理論創(chuàng)新的綜合研究”（13AZD061）階段性成果）
（作者單位：浙江大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院、浙江大學(xué)跨學(xué)科社會科學(xué)研究中心）
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