當(dāng)前，人們通過(guò)購(gòu)買(mǎi)健康保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移醫(yī)療保健支出的意識(shí)日益強(qiáng)烈，預(yù)計(jì)2015年全國(guó)商業(yè)健康保費(fèi)收入將達(dá)4500億元左右。面對(duì)健康保險(xiǎn)商業(yè)服務(wù)稅收扶持政策供給不足的現(xiàn)狀，我們應(yīng)著眼建設(shè)多層次醫(yī)療保障體系和拉動(dòng)健康保險(xiǎn)需求，在現(xiàn)行稅收法律法規(guī)框架內(nèi)，圍繞試點(diǎn)改革、差別稅制、優(yōu)化稅基等內(nèi)容，建立健全促進(jìn)商業(yè)健康保險(xiǎn)科學(xué)發(fā)展的稅收制度和政策體系。
　　一、運(yùn)用稅收杠桿促進(jìn)商業(yè)健康保險(xiǎn)發(fā)展的基本思路
　　目前我國(guó)實(shí)行的以營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅為主、印花稅等稅種為輔的保險(xiǎn)業(yè)稅收政策體系，在一定程度上體現(xiàn)了支持商業(yè)健康保險(xiǎn)發(fā)展的政策導(dǎo)向，但由于缺少專門(mén)性稅收優(yōu)惠政策，很難適應(yīng)未來(lái)龐大健康保險(xiǎn)市場(chǎng)的發(fā)展需要，因此有必要在保持現(xiàn)行稅收法律法規(guī)總體穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，對(duì)相應(yīng)稅收政策的框架、類型、方式和力度進(jìn)行適度調(diào)整。
　　首先，可考慮按照“細(xì)化稅目、差別稅率、優(yōu)化稅基、協(xié)調(diào)稅種、公平稅負(fù)、規(guī)范優(yōu)惠”的原則，著眼發(fā)揮稅收功能與保險(xiǎn)功能良性互動(dòng)的協(xié)同效應(yīng)，建立健全商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收政策激勵(lì)機(jī)制。
　　其次，可考慮把保險(xiǎn)業(yè)作為稅制改革的創(chuàng)新行業(yè)和試點(diǎn)行業(yè)，著眼發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控和政策導(dǎo)向功能，逐步建立符合國(guó)情實(shí)際、適應(yīng)行業(yè)特點(diǎn)的商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收政策支持體系。
　　第三，可考慮借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，將國(guó)家稅收政策體系覆蓋到所有商業(yè)健康保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)，營(yíng)造有利于各類保險(xiǎn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅制環(huán)境，以實(shí)現(xiàn)健康保險(xiǎn)與國(guó)內(nèi)其他保險(xiǎn)乃至其他金融服務(wù)之間的稅負(fù)公平，促進(jìn)健康保險(xiǎn)市場(chǎng)的差異化競(jìng)爭(zhēng)，使健康保險(xiǎn)在保險(xiǎn)業(yè)乃至整個(gè)金融服務(wù)業(yè)中形成比較優(yōu)勢(shì)。
　　二、調(diào)整稅收政策促進(jìn)商業(yè)健康保險(xiǎn)發(fā)展的具體建議
　　1、在商業(yè)健康保險(xiǎn)行業(yè)率先進(jìn)行相關(guān)稅收改革試點(diǎn)，探索建立有利于商業(yè)健康保險(xiǎn)發(fā)展的稅收制度。一是可將商業(yè)健康保險(xiǎn)納入國(guó)家服務(wù)業(yè)綜合改革試點(diǎn)之內(nèi)，釋放商業(yè)健康保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)發(fā)展?jié)摿�，培育新的�?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。二是可將商業(yè)健康保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)之內(nèi)，緩解現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存給保險(xiǎn)行業(yè)帶來(lái)的重復(fù)征稅負(fù)擔(dān)，提高商業(yè)健康保險(xiǎn)的發(fā)展活力。
　　2、比照發(fā)展物流業(yè)的稅收措施，研究出臺(tái)健康保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)的稅收政策。一是在支持保險(xiǎn)公司從事商業(yè)健康保險(xiǎn)方面，重點(diǎn)圍繞鼓勵(lì)發(fā)展健康專業(yè)保險(xiǎn)公司、規(guī)范發(fā)展相互保險(xiǎn)組織和鼓勵(lì)試點(diǎn)設(shè)立自保公司、鼓勵(lì)專業(yè)保險(xiǎn)公司運(yùn)用股權(quán)投資等多種方式參與公立醫(yī)院改制和設(shè)立醫(yī)療機(jī)構(gòu)等方面出臺(tái)一些引導(dǎo)性政策。二是在扶持商業(yè)健康保險(xiǎn)參與社會(huì)醫(yī)療保障方面，重點(diǎn)圍繞推動(dòng)保險(xiǎn)資金參與醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革以及開(kāi)發(fā)各類補(bǔ)充醫(yī)療、疾病保險(xiǎn)和失能收入損失保險(xiǎn)等產(chǎn)品方面出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策。三是在促進(jìn)健康保險(xiǎn)與健康管理相結(jié)合、為消費(fèi)者提供多樣化健康保障服務(wù)方面，重點(diǎn)圍繞鼓勵(lì)具備條件的專業(yè)保險(xiǎn)公司“走出去”、支持國(guó)有保險(xiǎn)公司重組改制上市、滿足專業(yè)化保險(xiǎn)資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)創(chuàng)新業(yè)務(wù)和另類投資需要以及優(yōu)化保險(xiǎn)企業(yè)薪酬體制等方面出臺(tái)相關(guān)稅收政策。
　　3、根據(jù)不同險(xiǎn)種細(xì)化稅目設(shè)置，實(shí)行保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)差別稅制。對(duì)政策性強(qiáng)的非營(yíng)利性險(xiǎn)種應(yīng)減稅免稅；對(duì)利潤(rùn)水平低但有利于社會(huì)穩(wěn)定的險(xiǎn)種應(yīng)規(guī)定較低稅率；對(duì)賠付率低但利潤(rùn)較高的險(xiǎn)種應(yīng)適用較高稅率；對(duì)商業(yè)健康保險(xiǎn)中限制植入險(xiǎn)種應(yīng)采用較高稅率；對(duì)市場(chǎng)需求大但國(guó)內(nèi)承保能力不足的險(xiǎn)種應(yīng)適當(dāng)降低稅率。
　　4、優(yōu)化商業(yè)健康保險(xiǎn)的稅基，調(diào)整完善相關(guān)稅收措施。一是優(yōu)化營(yíng)業(yè)稅稅基�？煽紤]在現(xiàn)有免稅規(guī)定之外，以保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)取得的全部保費(fèi)收入扣除已決定賠款部分作為營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅保費(fèi)，當(dāng)發(fā)生儲(chǔ)金返還和退費(fèi)時(shí)，則由保險(xiǎn)公司作為扣繳義務(wù)人扣繳有關(guān)稅款。二是優(yōu)化企業(yè)所得稅稅基。提高呆賬準(zhǔn)備金稅前扣除比例，簡(jiǎn)化納稅調(diào)整方法。允許應(yīng)納稅年度的合同項(xiàng)下的賠款支出，尤其應(yīng)對(duì)保險(xiǎn)保障基金、健康保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定。對(duì)大病醫(yī)療統(tǒng)籌的保費(fèi)以及企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的保費(fèi)，允許企業(yè)作為費(fèi)用在所得稅前扣除，以刺激企業(yè)的保險(xiǎn)需求。三是優(yōu)化個(gè)人所得稅稅基。完善個(gè)人使用基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人賬戶余額支付商業(yè)健康保險(xiǎn)的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策；調(diào)整居民個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)的保費(fèi)支出從個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除的政策；完善商業(yè)健康保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員的展業(yè)成本及其傭金收入的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。
　�。ㄗ髡邽閲�(guó)家社科基金項(xiàng)目“建立有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度研究”負(fù)責(zé)人、財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所研究員）